Skatteloven; kap 4

Lov 1999-03-26 nr. 14

Skatteloven

Kapittel 4.

Formue

Fellesregler for formue
§ 4—1	Hovedregel om formue
§ 4—2	Eiendeler som ikke medregnes
§ 4—3	Forpliktelser som det ikke gis fradrag for
§ 4—4	Forpliktelse etter avtale om verdipapirlån
Særlige verdsettelsesregler
§ 4—10	Fast eiendom, herunder andel i boligselskap
§ 4—11	Jordbrukseiendom, skog og reinflokk
§ 4—12	Aksje, grunnfondsbevis og andel i verdipapirfond
§ 4—13	Aksje i nystiftet aksjeselskap og allmennaksjeselskap eller hvor aksjekapitalen er endret i året før ligningsåret
§ 4—14	Ihendehaverobligasjon, obligasjon registrert i et verdipapirregister og lignende verdipapir
§ 4—15	Pantobligasjon, gjeldsbrev, bankinnskudd og annet utestående krav
§ 4—16	Livsforsikringspolise
§ 4—17	Varebeholdning
§ 4—18	Utenlandsk forsikringsselskaps formue
Skattefri formue
§ 4—20	Fribeløp i kontanter og privat innbo m.v.
§ 4—21	Skattefrihet for innskuddskonti med småbeløp
§ 4—22	Skattefrihet for visse engangserstatningsutbetalinger til barn
Fordeling av gjeldsfradrag
§ 4—30	Fordeling av gjeldsfradrag mellom kommuner
§ 4—31	Fordeling av gjeldsfradrag mellom Norge og utlandet
Deltakerlignede selskaper
§ 4—40	Formuesligning av deltaker i deltakerlignet selskap
§ 4—41	Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere
Forskjellige bestemmelser
§ 4—50	Formuesligning av inntekts- eller bruksnyter
§ 4—51	Forsømmelse av meldeplikt ved realisasjon av aksje og grunnfondsbevis m.v.
§ 4—52	Fondsfradrag for forsikrings- og livrenteselskap
§ 4—53	Gjeldsfradrag for stat, fylkeskommune og kommune

Fellesregler for formue

§ 4-1. Hovedregel om formue

Endret ved lov:	15. desember 2000 nr. 95
Med virkning	f.o.m.	15. desember 2000	Historikk:

(1)

Skattepliktig formue fastsettes til omsetningsverdien pr. 1. januar i ligningsåret av skattyterens eiendeler med økonomisk verdi, med fradrag for gjeld som skattyteren hefter for.

(2)

For skattyter med avvikende regnskapsår etter Ligningsloven § 4-4 nr. 2 skal formuesfastsettelsen omfatte formuen ved utløpet av siste regnskapsår før 1. januar i ligningsåret.

§ 4-2. Eiendeler som ikke medregnes

Endret ved lov:	15. desember 2006 nr. 81
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2007	Historikk:
Endringene trer i kraft straks med virkning for inntektsåret 2006, for så vidt gjelder anvendelse av endring av Skatteloven § 4-2 annet ledd på ny avtale om individuell livrenteforsikring som inngås etter 5. oktober 2006 og for eksisterende livrenteavtaler der det foretas innbetalinger etter dette tidspunkt.

(1)

Ved fastsettelse av skattepliktig formue unntas følgende eiendeler:

rettighet som er avhengig av at en betingelse inntrer,

tidsbegrenset bruksrett,

tidsbegrenset rett til periodisk ytelse,

krav på lønn, rentetermin eller utbytte av aksje, andel i verdipapirfond og annet verdipapir, så lenge kravet ikke er forfalt til betaling,

rett til åndsverk eller patent, så lenge retten ikke er gått ut av opphavsmannens eller oppfinnerens eie,

forretningsverdi,

teknisk, merkantil eller annen kunnskap,

avling som er nødvendig for gårdsdriften,

grunnfondsbeviskapital, samt overkursfond og utjevningsfond i sparebanker,

livsforsikringspolise som er tegnet for å oppfylle kravet til tvungent innskudd i pensjonskasse eller enkekasse.

Fordring på gevinst som nevnt i § 5-50 annet ledd som ikke er forfalt til betaling.

(2)

Uten hensyn til bestemmelsen i første ledd c, skal livrenteforsikring som nevnt i Forsikringsavtaleloven § 10-2 e medtas ved fastsettelse av skattepliktig formue, forutsatt at forsikringen er tegnet i selskap som har eller har hatt tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet her i landet. Dette omfatter likevel ikke rettigheter etter Folketrygdloven, Lov om foretakspensjon og Lov om innskuddspensjon, samt rettigheter etter offentlige tjenestepensjonsordninger og andre pensjonsordninger som er pålagt i lov eller i medhold av lov. Det samme gjelder kollektiv livrenteforsikring som nevnt i Forsikringsavtaleloven § 10-1 g, samt uforfalt krav i tilknytning til uførepensjon under utbetaling.

(3)

Departementet kan gi forskrift om at også andre arter av livsforsikring og pensjonsspareprodukter enn nevnt under første ledd j ikke skal tas med i formuen.

Overgangsregel til Skatteloven § 4-2 annet ledd:

(1)

Ved fastsettelse av skattepliktig formue unntas følgende eiendeler

rettigheter i henhold til avtale om individuell pensjonsforsikring eller pensjonsspareavtale etter skatteloven (IPA), når avtalen er inngått før 12. mai 2006.

Individuell livrenteforsikring, når skattyter godtgjør at livrenten er ervervet i sammenheng med utbetaling av tilkjent erstatning for personskade utmålt etter Skadeerstatningsloven kapittel 3, forutsatt at erstatningssummens størrelse er fastsatt med bindende virkning før 6. oktober 2006 og erstatningssummen helt eller delvis er brukt til kjøp av livrente innen 30. juni 2007. Dette unntaket gjelder likevel ikke livrente ervervet med midler fra tilkjent erstatning utmålt etter Skadeerstatningsloven § 3-2 a.

(2)

Det gis ikke fradrag etter Skatteloven § 4-3 annet ledd for verdien av plikt til å yte livrente som nevnt i første ledd.

§ 4-3. Forpliktelser som det ikke gis fradrag for

Endret ved lov:	15. desember 2006 nr. 81
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2007	Historikk:

(1)

Ved fastsettelse av skattepliktig formue gis det ikke fradrag for

forpliktelse som er avhengig av at en betingelse inntrer,

tidsbegrenset bruksrett som hviler på skattyterens formue,

kapitalverdien av føderåd påheftet fast eiendom og verdien av tidsbegrenset plikt til periodisk ytelse,

rentetermin eller utbytte av verdipapir så lenge betalingsforpliktelsen ikke er forfalt,

forskuddsskatt, forhåndsskatt og terminskatt som ikke er forfalt, samt restskatt og resterende skatt som ikke er utlignet ved utløpet av inntektsåret,

skatt, trygdeavgift eller tilleggsskatt, tilleggsavgift og renter som fastsettes ved endring av ligning etter utløpet av inntektsåret.

(2)

Uten hensyn til bestemmelsen i første ledd c, gis det fradrag for verdien av plikt til å yte livrente som er skattepliktig formue etter § 4-2 annet ledd.

§ 4-4. Forpliktelse etter avtale om verdipapirlån

Tilføyd ved lov:	6. juni 2003 nr. 36
Med virkning	f.o.m.	1. januar 2004	t.o.m.

Ved fastsettelse av skattepliktig formue gis det fradrag for forpliktelse til å levere tilbake identisk verdipapir etter avtale om verdipapirlån som nevnt i § 9-11.

Særlige verdsettelsesregler

§ 4-10. Fast eiendom, herunder andel i boligselskap

Endret ved lov:	11. desember 2009 nr. 123
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2010	Historikk:

(1)

Verdien av fast eiendom kan settes lavere enn omsetningsverdien. Verdien av primærbolig og fritidsbolig skal settes ned etter krav fra skattyter dersom den overstiger 30 prosent av eiendommens dokumenterte omsetningsverdi. Verdien av annen bolig (sekundærbolig) og næringseiendom skal settes ned etter krav fra skattyter dersom den overstiger 60 prosent av eiendommens dokumenterte omsetningsverdi.

(2)

Verdien av boligeiendom settes til produktet av boligens areal og en kvadratmetersats. Kvadratmetersatsen settes til en prosentandel av beregnet omsetningsverdi per kvadratmeter, hvor det tas hensyn til boligtype, byggeår, areal og geografisk beliggenhet. Prosentandelen er 25 for primærbolig og 40 for sekundærbolig. Kvadratmetersatsene fastsettes årlig av Skattedirektoratet på grunnlag av beregninger fra Statistisk sentralbyrå.

(3)

Verdsetting av boenhet i boligselskap som omfattes av § 7-3, følger reglene i første og annet ledd. Øvrig verdi av andel i slikt selskap settes til andelshavers andel av boligselskapets netto formue utenom boenhetene. Innskudd fra andelshaverne kommer ikke til fradrag ved beregningen av boligselskapets formue.

(4)

Verdien av næringseiendom kan fastsettes på grunnlag av en beregnet utleieverdi. Verdsetting etter første punktum kan foretas ved bruk av differensierte kvadratmetersatser.

(5)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

Ved ikrafttredelse av endringene i § 4-10 gjelder følgende overgangsregler:

Overgangsregel A:

For inntektsåret 2010 skal ligningsverdien av boligeiendom og bunnfradraget for inntektsåret 2009 legges til grunn for fastsetting av forskuddstrekket og forskuddsskatten etter skattebetalingsloven §§ 5-2 og 6-3. Dette gjelder likevel ikke ved endring av forskuddstrekk eller forskuddsskatt i løpet av inntektsåret dersom skattyter kan sannsynliggjøre en økning i ligningsverdi av boligeiendom.

Overgangsregel B:

Skattedirektoratet kan i løpet av inntektsåret 2010 innhente opplysninger fra boligeiere og boligselskap om boligtype, eierforhold, adresse, byggeår og areal.

§ 4-11. Jordbrukseiendom, skog og reinflokk
(1)	Jordbrukseiendom verdsettes under ett med bygninger og rettigheter som hører til eiendommen.
(2)	Verdien av skog settes til den avkastningsverdien skogen har på lengre sikt ved rasjonell skjøtsel og drift etter forskrift gitt av departementet, jf. Ligningsloven § 7-1 nr. 3.
(3)	Reinflokk verdsettes ut fra antall kalver under ett år og dyr på ett år eller mer til henholdsvis 15 og 30 prosent av den slakteprisen som ble oppnådd i landsgjennomsnitt for dyr på ett år eller mer i året før inntektsåret.

§ 4-12. Aksje, grunnfondsbevis og andel i verdipapirfond

Endret ved lov:	14. desember 2007 nr. 107
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2008	Historikk:

(1)

Børsnotert aksje verdsettes i alminnelighet til kursverdien 1. januar i ligningsåret.

(2)

Ikke-børsnotert aksje verdsettes til aksjens forholdsmessige andel av aksjeselskapets eller allmennaksjeselskapets samlede skattemessige formuesverdi 1. januar året før ligningsåret fordelt etter pålydende.

(3)

Ikke-børsnotert aksje i utenlandsk selskap verdsettes til aksjens antatte salgsverdi 1. januar i ligningsåret. Aksjen skal verdsettes etter annet ledd når skattyteren krever dette og kan sannsynliggjøre selskapets skattemessige formuesverdi.

(4)

Departementet kan

gi forskrift om beregning av aksjeverdien i annet ledd, og om dokumentasjonskrav etter tredje ledd,

fastsette skjema til bruk ved beregningen,

ved forskrift bestemme at ikke-børsnoterte aksjer som er undergitt annen kursnotering, verdsettes som bestemt i første ledd,

ved forskrift gi bestemmelser om samordning av verdsettelse av ikke-børsnoterte aksjer i utenlandske selskaper mellom forskjellige likningskontorer og skattefogdkontorer.

(5)

Grunnfondsbevis i sparebank, gjensidig forsikringsselskap, kreditt- og hypotekforening og selveiende finansieringsforetak verdsettes til kursverdien 1. januar i ligningsåret. Er kursen ikke notert eller kjent, settes verdien til den antatte salgsverdi.

(6)

Andel i verdipapirfond verdsettes til andelsverdien 1. januar i ligningsåret.

Forskrift 1999#1158

§ 4-13. Aksje i nystiftet aksjeselskap og allmennaksjeselskap eller hvor aksjekapitalen er endret i året før ligningsåret

Endret ved lov:	14. desember 2007 nr. 107
Med virkning	f.o.m.	2008	Historikk:

(1)

FFor aksjeselskap eller allmennaksjeselskap som er stiftet året før ligningsåret, settes aksjeverdien til summen av aksjenes pålydende beløp og overkurs. Er stiftelsen skjedd ved overgang fra personlig firma til aksjeselskap eller allmennaksjeselskap, legges verdien 1. januar i ligningsåret til grunn, fastsatt i samsvar med § 4-12 annet ledd.

(2)

For aksjeselskap eller allmennaksjeselskap hvor aksjekapitalen i året før ligningsåret er forhøyet eller satt ned ved innbetaling fra eller utbetaling til aksjonærene,legges verdien 1. januar i ligningsåret til grunn ved ligningen. Det samme gjelder såfremt selskapet det forutgående år har ervervet egne aksjer uten nedskrivning av aksjekapitalen, eller aksjen i året før ligningsåret er strøket fra notering på børs eller notering på SMB-listen ved Oslo Børs. For øvrig gjelder § 4-12 tredje ledd.

§ 4-14. Ihendehaverobligasjon, obligasjon registrert i et verdipapirregister og lignende verdipapir

Endret ved lov:	5. juli 2002 nr. 64
Med virkning	f.o.m.	1. januar 2003	Historikk:

Ihendehaverobligasjon, obligasjon registrert i et verdipapirregister og lignende verdipapir verdsettes til kursverdien, eller til antatt omsetningsverdi dersom kursen ikke er notert.

§ 4-15. Pantobligasjon, gjeldsbrev, bankinnskudd og annet utestående krav

Pantobligasjon, gjeldsbrev, bankinnskudd og annet utestående krav verdsettes til pålydende. Krav som ikke ventes innfridd helt eller delvis, verdsettes til det kravet med rimelig sikkerhet vil innbringe.

§ 4-16. Livsforsikringspolise mv.

I Kraft:	15. desember 2006 nr. 81
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2007	Historikk:

(1)

Verdien av livsforsikringspolise som ikke omfattes av § 4-2 første ledd j, jf. § 4-2 tredje ledd, samt livrenteforsikring som nevnt i § 4-2 annet ledd, settes til gjenkjøpsverdien. Det tas ikke hensyn til avtale eller forsikringsvilkår om at forsikringen ikke kan kreves gjenkjøpt. Er gjenkjøpsverdien ikke tilfredsstillende opplyst, fastsettes den ved skjønn.

(2)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

Forskrift 1999#1158

§ 4-17. Varebeholdning

Beholdning av varer og råstoffer i virksomhet verdsettes til samme verdi som legges til grunn ved inntektsligningen, jf. § 14-5 annet ledd.

§ 4-18. Utenlandsk forsikringsselskaps formue

For utenlandsk forsikringsselskap som er skattepliktig her i riket etter § 2-3 første ledd a og b, verdsettes formuen til det tidobbelte av selskapets beregnede årsinntekt, med mindre verdien av selskapets faste eiendommer eller anlegg innen riket, etter fradrag av gjeld, utgjør et større beløp.


Skattefri formue
§ 4-20. Fribeløp i kontanter og privat innbo m.v.
(1)	Personlig skattyters formue i
	a.	kontanter, sjekker, bankremisser eller andre likvide midler medregnes bare med den del som overstiger 3.000 kroner,
	b.	privat innbo og løsøre, unntatt motorkjøretøy, campingvogn og lystfartøy, medregnes bare med den del av samlet verdi som overstiger 100.000 kroner.
(2)	Personer som lignes under ett, har ett felles fribeløp etter første ledd.

§ 4-21. Skattefrihet for innskuddskonti med småbeløp

Departementet kan bestemme at innskuddskonti med småbeløp skal unntas ved fastsettelse av skattepliktig formue, og kan fastsette hvilke beløp og antall konti som fritaket skal omfatte.

§ 4-22. Skattefrihet for visse engangserstatningsutbetalinger til barn

Endret ved lov:	15. desember 2006 nr. 81
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2007	Historikk:

(1)

Skattyter som fyller 21 år eller mindre i inntektsåret, og som har fått engangserstatning for personskade i henhold til Skadeserstatningsloven kapittel 3, er fritatt for formuesskatt på erstatningsbeløpet såfremt personskaden har ført til minst 50 prosent nedsatt ervervsevne.

(2)

Skattyter som fyller 21 år eller mindre i inntektsåret, og som har fått engangserstatning for tap av forsørger etter reglene i Skadeserstatningsloven kapittel 3, er fritatt for formuesskatt på erstatningsbeløpet.

(3)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

Fordeling av gjeldsfradrag

§ 4-30. Fordeling av gjeldsfradrag mellom kommuner

Endret ved lov:	9. desember 2005 nr. 113
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2005	Historikk:

(1)

Har skattyter formue i flere kommuner, fratrekkes gjelden forholdsmessig etter størrelsen av bruttoformuen i hver kommune.

(2)

Hvis skattyterens formue i en kommune bare består av formue i egen fritidsbolig, skal denne formuen ikke tas med i grunnlaget for gjeldsfordelingen så langt skattyteren får dekket gjeldsfradraget i formue i andre kommuner. Foregående punktum gjelder ikke for utleiehytter.

(3)

Første og annet ledd gjelder særskilt for hver ektefelle når ektefellene får skatten fordelt etter § 2-13. Overstiger den ene ektefellens samlede gjeld vedkommendes samlede bruttoformue, skal det overskytende beløp overføres til fradrag på den andre ektefellens hånd og tas med ved en eventuell fordeling av denne ektefellens gjeld mellom flere kommuner.

§ 4-31. Fordeling av gjeldsfradrag mellom Norge og utlandet

Endret ved lov:	16. juni 2006 nr. 29
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2006	Historikk:

(1)

Når skattyter som nevnt i § 2-1 og § 2-2 har fast eiendom, eller utøver eller deltar i virksomhet i utlandet, og formue i slik fast eiendom eller virksomhet er unntatt fra skattlegging i Norge etter overenskomst med fremmed stat, skal skattyters fradrag for gjeld begrenses etter reglene i annet til fjerde ledd.

(2)

Regnskapspliktig skattyter gis ikke fradrag for gjeld som svarer til forholdet mellom verdien av fast eiendom og eiendeler i virksomhet som nevnt i første ledd og verdien av skattyters samlede eiendeler, basert på bokført verdi i regnskap oppgjort i samsvar med Regnskapsloven.

(3)

Andre skattytere enn nevnt i annet ledd gis ikke fradrag for gjeld som svarer til forholdet mellom verdien av fast eiendom og eiendeler i virksomhet som nevnt i første ledd og verdien av skattyters samlede eiendeler, basert på ligningsmessig verdi.

(4)

Når § 2-37 fjerde ledd anvendes, tas ved beregningen i betraktning den delen av det utenlandske selskapets gjeld som etter forholdsmessig beregning faller på verdien av vedkommende eiendom eller anlegg m.v., i den utstrekning skattyteren regnes som eier av disse.

(5)

Skattyter som er skattepliktig etter § 2-3, gis fradrag bare for gjeld stiftet til fremme av virksomhet som det skal svares skatt av her i riket. Utenlandsk forsikringsselskap som får formuen fastsatt etter § 4-18, gis ikke fradrag for gjeld.

(6)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av reglene i første til tredje ledd.

Deltakerlignede selskaper

§ 4-40. Formuesligning av deltaker i deltakerlignet selskap

For deltaker i deltakerlignet selskap som omfattes av § 10-40, settes verdien av deltakerens selskapsandel ved formuesligningen til en andel av selskapets nettoformue beregnet som om selskapet var skattyter.

§ 4-41. Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere

Kommandittister og stille deltakere gis fradrag for andel av negativ formue innenfor den delen av innskuddsforpliktelsen som ikke er innkalt.

Forskjellige bestemmelser

§ 4-50. Formuesligning av inntekts- eller bruksnyter

Er det ved testament eller annen gyldig disposisjon bestemt at inntektsnytelsen av en kapital eller bruksnytelsen av en eiendom i kortere eller lengre tid skal tilkomme en person, men at selve kapitalen eller eiendommen skal tilfalle en annen person, stiftelse eller innretning, formueslignes rente- eller bruksnyteren for kapitalen eller eiendommen så lenge denne retten vedvarer.

§ 4-51. Forsømmelse av meldeplikt ved realisasjon av aksje og grunnfondsbevis m.v.

Er det i innsendt aksjonæroppgave oppført noen som har forsømt å gi melding til selskapets eller innretningens styre om at aksje eller grunnfondsbevis m.v. er realisert, lignes vedkommende som eier av aksjen eller grunnfondsbeviset m.v., med mindre vedkommende påviser hvem som er den virkelige eieren.

§ 4-52. Fondsfradrag for forsikrings- og livrenteselskap

Forsikrings- og livrenteselskap gis fradrag for premiereserven og for andre fond som skal dekke eller sikre forpliktelser selskapet har påtatt seg i avtaler med de forsikrede. Bonusfond kommer til fradrag bare ved forsikring som omfattes av §§ 6-46 annet ledd og 6-47 c.

§ 4-53. Gjeldsfradrag for stat, fylkeskommune og kommune

I Kraft:	17. desember 1999 nr. 94
Med virkning	f.o.m. inntektsåret	2000	Historikk:

(1)

Stat, fylkeskommune og kommune gis fradrag for gjeld med et beløp som svarer til halvparten av den skattepliktige bruttoformuen.

(2)

Når det i tilknytning til kommunal eiendom som nevnt i § 2-5 annet ledd b nr. 2 drives skattepliktig virksomhet, gis det ikke fradrag for gjeld.