Fellesregler for fradrag
§ 6—1	Hovedregel om fradrag
§ 6—2	Tap
§ 6—3	Underskudd
Fradrag for kostnader til erverv, vedlikehold eller sikring av inntekt
§ 6—10	Avskrivning
§ 6—11	Vedlikehold og forsikring av hus, skip og annet driftsmiddel
§ 6—12	Bilhold
§ 6—13	Opphold utenfor hjemmet
§ 6—14	Elektronisk kommunikasjonskostnad
§ 6—15	Skatt og avgift på fast eiendom, virksomhet eller yrke m.v.
§ 6—16	Arveavgift
§ 6—17	Utnyttelse av naturforekomst
§ 6—18	Foreningskontingenter
§ 6—19	Kontingent til arbeidsgiverforening og til visse yrkes- og næringsorganisasjoner
§ 6—20	Fagforeningskontingent
§ 6—21	Representasjon
§ 6—22	Bestikkelse m.v.
§ 6—23	Utbyttekompensasjon
§ 6—24	Kostnader med tilknytning til skattefri aksjeinntekt mv.
§ 6—25	Kostnader til forskning og utvikling
Minstefradrag
§ 6—30	Hva minstefradraget omfatter
§ 6—31	Hvilke inntekter det gis minstefradrag i
§ 6—32	Beregning av minstefradrag
Særlige bestemmelser om fradrag
§ 6—40	Gjeldsrenter
§ 6—41	Leie-, bruks- eller forpaktningsavgift, understøttelse m.v.
§ 6—42	Tilskudd til vitenskapelig forskning og yrkesopplæring
§ 6—43	Trykt vitenskapelig arbeid for doktor- eller lisensiatgrad
§ 6—44	Reise mellom hjem og arbeidssted m.v.
§ 6—45	Sikring av pensjoner
§ 6—46	Arbeidsgivers tilskudd til foretakspensjonsordning og innskuddspensjonsordning
§ 6—47	Trygdedes tilskudd m.v. til forsikrings- og pensjonsordninger
§ 6—48	Foreldrefradrag
§ 6—49	Særskilt fradrag i barns inntekt
§ 6—50	Gaver til visse frivillige organisasjoner m.v.
§ 6—51	Betaling via bank som vilkår for fradragsrett
Særskilte fradrag for bestemte yrkesgrupper
§ 6—60	Særskilte fradrag for fiskere og fangstfolk
§ 6—61	Særskilt fradrag for sjøfolk
Særlige bestemmelser om fradrag for utenlandske arbeidstakere og begrenset skattepliktige
§ 6—70	Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker
§ 6—71	Fradrag for personlig skattyter med begrenset skatteplikt
Særfradrag i alminnelig inntekt
§ 6—80	(Opphevet)
§ 6—81	Særfradrag for uførhet
§ 6—82	Særfradrag for lettere nedsatt ervervsevne
§ 6—83	Særfradrag for usedvanlig store kostnader ved sykdom
§ 6—84	(Opphevet)
§ 6—85	Begrensning av særfradrag ved bopel i riket en del av året
Fordeling og begrensning av fradrag
§ 6—90	Fordeling av fradrag mellom kommuner
§ 6—91	Fordeling av fradrag mellom Norge og utlandet
§ 6—92	Begrensning av fradrag ved bopel i riket en del av året

(1)

(2)

(1)

(2)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(1)

Det gis fradrag for avskrivning for verdiforringelse ved slit eller elde på betydelige driftsmidler, jf. §§ 14-30 flg.

(2)

Det gis fradrag for avskrivning av forretningsverdi som er ervervet ved

a.

kjøp av virksomhet, eller

b.

overtakelse av virksomhet ved arv eller gave når det er betalt arveavgift av verdien.

(3)

Fradrag for avskrivning av annet immaterielt driftsmiddel enn forretningsverdi gis bare hvis verdifallet er åpenbart. Er det immaterielle driftsmidlet en tidsbegrenset rettighet kan avskrivninger likevel kreves i samsvar med § 14-50.

(4)

For livsforsikringsselskaper, private tjenestepensjonskasser eller kommunale og fylkeskommunale pensjonskasser skal det ved avskrivning etter første ledd tas hensyn til regnskapsmessige verdiendringer som gjelder selskapenes eller kassenes faste eiendom som er inntekts- eller fradragsført etter § 14-4 tredje ledd.

(1)

(2)

(3)

(1)

(2)

(3)

(1)

(2)

(3)

(4)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(1)

Det gis fradrag for kostnad som pådras for å erverve inntekt som er fritatt for skatteplikt etter § 2-38.

(2)

Det gis likevel ikke fradrag for ervervs- og realisasjonskostnader.

(1)

Fradrag for kostnader som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre arbeidsinntekt og annen inntekt som omfattes av § 6-31, gis som minstefradrag med mindre skattyteren har hatt større faktiske kostnader. Minstefradraget omfatter likevel ikke fradrag etter §§ 6-13 og 6-20.

(2)

Før øvrig omfatter minstefradraget fradrag for forsikringspremie mv. etter § 6-47 første ledd d til f. Det samme gjelder fradragsberettiget forsikringspremie som inngår i ikke fradragsberettiget fagforeningskontingent.

(1)

Minstefradrag gis i skattepliktig

a.

arbeidsinntekt etter § 5-10,

b.

pensjon, periodiske ytelser m.v. etter §§ 5-40 til 5-42,

c.

godtgjørelse til medlem av styre, representantskap, utvalg, råd og lignende,

d.

godtgjørelse til selvstendig næringsdrivende for pass og stell av barn som ikke er fylt 12 år før utgangen av inntektsåret eller har særlig behov for omsorg og pleie, når barnepasset skjer i barnepassers hjem. Departementet kan gi forskrift om hva som skal regnes som næringsvirksomhet.

(2)

Minstefradrag i vederlag fra forlegger til forfatter og oversetter gis bare når vederlaget er beregnet på annen måte enn etter salg (royalty).

(1)

Minstefradrag fastsettes på følgende måte:

a.

b.

c.

d.

-

-

(2)

Minstefradrag beregnes særskilt for hver person som lignes under ett etter §§ 2-10, 2-12 a annet punktum og 2-14 første ledd. Det gis særskilt fradrag i pensjon o.l. til barn, og i ektefelletillegg etter Folketrygdloven, unntatt i ektefelletillegg som er skattefritt etter § 5-43 første ledd bokstav j.

(3)

Ektefelle som har inntekt av virksomhet som tilhører den andre ektefellen eller begge ektefellene, kan ikke kreve minstefradrag av denne inntekten. Bestemmelsen gjelder tilsvarende for samboere som omfattes av § 2-16.

(4)

Har skattyter bodd i riket i bare en del av inntektsåret, avkortes nedre og øvre grense for minstefradraget etter det antall hele eller påbegynte måneder av inntektsåret skattyteren har vært bosatt i riket. Minstefradraget skal likevel ikke være lavere enn den nedre grensen for minstefradrag i inntekt som omfattes av § 6-31 første ledd b. Tilsvarende gjelder for skattyter som har hatt midlertidig opphold i riket bare en del av året uten å være bosatt her, jf. § 2-3 første ledd d og annet ledd. For skattyter bosatt i utlandet, jf. § 2-3 første ledd e og f, kan fradrag ikke overstige nedre grense for minstefradrag i inntekt som omfattes av § 6-31 første ledd b.

(1)

Det gis fradrag for renter av skattyters gjeld.

(2)

Det gis fradrag for renter som er betalt i inntektsåret ved kjøp av løsøre på kreditt. Departementet kan gi forskrift om begrensning av og vilkår for fradragsretten etter dette ledd.

(3)

Det gis fradrag for renter av fondsobligasjoner som kan likestilles med kjernekapital etter de vilkår som er fastsatt i lov eller i medhold av lov.

(4)

I tilfelle skattyter skal gis begrenset eller fast fradrag for gjeld etter §§ 4-31 femte ledd og 4-53, gis det fradrag bare for rente av den gjeld som kommer til fradrag ved formuesfastsettelsen.

(5)

Det gis ikke fradrag for

a.

renter som sparebank og gjensidige forsikringsselskap, kreditt- og hypotekforening og selveiende finansieringsforetak har utbetalt på grunnfondsbevis, jf. Lov om sparebanker § 2 annet ledd, Lov om forsikringsvirksomhet § 4-2 annet ledd og Lov om finansieringsvirksomhet og finansinstitusjoner,

b.

c.

(6)

(7)

(8)

Det gis fradrag for leie-, bruks- og forpaktningsavgift, føderåd, regelmessig personlig understøttelse og lignende som skattyter er forpliktet til å yte etter lov eller avtale, og som etter denne lov er skattepliktig inntekt for mottaker.

(1)

Det gis fradrag for tilskudd til institutt som under medvirkning av staten forestår

a.

vitenskapelig forskning,

b.

yrkesopplæring som kan ha betydning for skattyters virksomhet.

(2)

Utgjør tilskuddet mer enn 10.000 kroner, kan fradraget ikke overstige ti prosent av skattyters inntekt før fradrag for tilskuddet.

Det gis fradrag for kostnader ved fremlegging av trykt vitenskapelig arbeid som godkjennes til å forsvares for doktor- eller lisensiatgrad ved norsk universitet eller høyskole, herunder reisekostnader i forbindelse med doktor- eller lisensiatprøven og andre påviselige kostnader som har direkte sammenheng med vedkommende arbeid.

(1)

Det gis fradrag for reise mellom hjem og arbeidssted og besøksreiser etter § 6-13 etter forskrift fastsatt av departementet med utgangspunkt i reiseavstand og reisehyppighet. Fradraget er begrenset til den del av beløpet som overstiger 13.950 kroner.

(2)

Departementet kan i forskrift gi regler om hva som skal anses som reise mellom hjem og arbeidssted, og hva som skal anses som yrkesreise.

Fradrag for kostnad til sikring av pensjoner gis bare etter reglene i §§ 6-46 og 6-47 når kostnaden ikke er pålagt i eller i medhold av lov. Det gis fradrag for kostnad til sikring av pensjon i offentlig pensjonsordning i arbeidsforhold og for tilskudd til Overføringsavtalens sikringsordning. Departementet kan gi forskrift om vilkår for fradrag m.v. etter annet punktum.

(1)

Arbeidsgiver gis fradrag for tilskudd til foretakspensjonsordning etter Lov om foretakspensjon.

Fradraget omfatter

a.

den skattepliktiges andel av årets premie,

b.

den skattepliktiges tilskudd til pensjonistenes overskuddsfond,

c.

tilskudd til premiefond med inntil 50 prosent av gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av årets premie i de to foregående årene, likevel bare så langt fondet ikke overstiger seks ganger gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av premien i de to foregående år.

d.

pliktig tilskudd i henhold til Lov om foretakspensjon § 11-1 fjerde ledd.

e.

f.

(2)

a.

b.

c.

d.

(3)

Det gis fradrag etter annet ledd for tilskudd til pensjonsordning etter Innskuddspensjonsloven § 2-3 annet ledd for selvstendig næringsdrivende, deltakere som nevnt i § 10-40 og person som nevnt i Innskuddspensjonsloven § 2-3 annet ledd annet punktum. Det gis fradrag etter første ledd bokstav a for premie til risikoytelser etter lov om foretakspensjon knyttet til pensjonsordning etter Innskuddspensjonsloven § 2-3 annet ledd.

(4)

(5)

(1)

Det gis fradrag for

a.

den trygdedes tilskudd til offentlig pensjonsordning i arbeidsforhold,

b.

den trygdedes tilskudd til pensjonsordning i arbeidsforhold, som omhandlet i § 6-46 første ledd a og e, § 6-46 andre ledd bokstav a og § 6-46 fjerde ledd.

c.

d.

premie til frivillig syke- og ulykkesforsikring og til syke- og ulykkesforsikring etablert ved tariff- eller arbeidsavtale med til sammen inntil 700 kroner. Ektefeller kan til sammen ikke kreve større fradrag enn bestemt i forrige punktum,

e.

premie til frivillig trygd som nevnt i Folketrygdloven §§ 8-36, 8-39 og 13-13,

e.

tvungne innskudd i vikarkasse.

(2)

(1)

Det gis foreldrefradrag for legitimerte kostnader til pass og stell av hjemmeværende barn som er under 12 år i inntektsåret. Foreldrefradraget begrenses oppad til beløp som fastsettes av Stortinget for det enkelte inntektsår. Begrensningen er felles for ektefeller, og for samboere med felles barn. Fradrag gis med en halvpart hos hver av ektefellene eller samboerne, dersom de ikke er enige om en annen fordeling.

(2)

For barn som på grunn av handikap e.l. har særskilt behov for omsorg og pleie, kan det gis foreldrefradrag for legitimerte kostnader, også om barnet er 12 år eller eldre.

(1)

Barn gis særskilt inntektsfradrag når barnet har arbeidsinntekt og blir lignet for underholdsbidrag, barnepensjon o.l.

(2)

Fradraget etter første ledd begrenses oppad til personfradragsbeløpet i klasse 1, jf. § 15-4. Fradraget skal verken overstige arbeidsinntekten eller mottatt underholdsbidrag, barnepensjon o.l., redusert med minstefradrag etter §§ 6-30 til 6-32.

(1)

Det gis fradrag for pengegave til selskap, stiftelse eller sammenslutning som har sete her i landet eller i en annen EØS-stat og som ikke har erverv til formål og som driver

a.

omsorgs- og helsefremmende arbeid for barn eller ungdom, og for eldre, syke, funksjonshemmede eller andre svakstilte grupper,

b.

barne- og ungdomsrettet arbeid innen musikk, teater, litteratur, dans, idrett, friluftsliv o.l.,

c.

religiøs eller annen livssynsrettet virksomhet,

d.

virksomhet til vern av menneskerettigheter eller utviklingshjelp,

e.

katastrofehjelp og virksomhet til forebygging av ulykker og skader, eller

f.

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(1)

(2)

(3)

(4)

(1)

Skattyter som i minst 130 dager av inntektsåret personlig har drevet eller deltatt i fiske eller fangst på havet eller langs kysten, gis fradrag med inntil 30 prosent av netto arbeidsinntekt av fisket eller fangsten, begrenset til 150.000 kroner.

(2)

Fradrag etter første ledd kan ikke gis samtidig med fradrag etter § 6-61.

(3)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av første og annet ledd.

(4)

Det gis fradrag for kostnad til kosthold under fiske og fangst.

(1)

Sjøfolk gis fradrag med inntil 30 prosent av inntekten ombord, begrenset til 80.000 kroner.

(2)

Sjøfolk er personer som har arbeid om bord på skip i fart som hovedbeskjeftigelse såfremt arbeidet varer til sammen minst 130 dager i samme inntektsår. Statsloser anses ikke som sjøfolk etter denne paragraf. Fradraget gis ikke for inntekt ved arbeid om bord på ferger eller passasjerfartøy i rutetrafikk mellom norske havner når rutens distanse mellom første og siste anløp er under 300 nautiske mil.

(3)

Inntekt om bord omfatter

a.

enhver godtgjørelse som utbetales av arbeidsgiver, samt serveringspenger, drikkepenger m.v.,

b.

fortjeneste ved salgsvirksomhet om bord,

c.

sykepenger, hyre og likestilt ytelse ved sykdom eller skade og som trer i stedet for inntekt om bord.

(4)

(5)

(1)

Skattyter som

a.

etablerer skatteplikt som bosatt i riket, jf. § 2-1 første ledd, kan ved ligningen for de to første inntektsårene kreve standardfradrag etter denne paragraf i stedet for ordinære fradrag.

b.

har begrenset skatteplikt etter § 2-3 første ledd d og annet ledd, kan kreve standardfradrag etter denne paragraf i stedet for ordinære fradrag.

c.

har begrenset skatteplikt etter § 2-3 første ledd h, skal ha standardfradrag etter denne paragraf. Har personen utelukkende skatteplikt etter § 2-3 første ledd h, skal han ha standardfradrag uansett hvor lenge denne skatteplikten består.

(2)

Standardfradraget utgjør 10 prosent av samme beregningsgrunnlag som minstefradrag, jf. § 6-31. Fradraget kan ikke settes høyere enn 40 000 kroner.

(3)

Standardfradraget trer i stedet for andre fradrag enn

a.

b.

c.

d.

(4)

(1)

Personlig skattyter med begrenset skatteplikt etter § 2-3 kan kreve fradrag som om skatteplikten gjaldt all formue og inntekt etter § 2-1 niende ledd, når skattyteren er bosatt i annen EØS-stat og hele eller tilnærmet hele skattyterens inntekt av arbeid, pensjon eller virksomhet i inntektsåret skattlegges i Norge. For ektefeller legges ektefellenes samlede inntekt til grunn ved avgjørelsen av om inntektskravet er oppfylt.

(2)

Personlig skattyter med begrenset skatteplikt etter § 2-3 kan kreve fradrag for gjeldsrenter som om skatteplikten gjaldt all formue og inntekt etter § 2-1 niende ledd, når skattyteren er bosatt i annen EØS-stat og hele eller tilnærmet hele skattyterens inntekt i inntektsåret skattlegges i Norge. Skattyter må dokumentere at vilkårene for fradragsrett etter første punktum er oppfylt.

(3)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.

(1)

Fra og med den måned skattyter mottar uførepensjon fordi ervervsevnen er satt ned med minst 2/3, gis det et særfradrag i alminnelig inntekt på 2.667 kroner pr. påbegynt måned. Dette gjelder ikke skattyter som samtidig mottar arbeidsavklaringspenger fra folketrygden.

(2)

Andre skattytere enn nevnt i første ledd som har mottatt uførepensjon etter Folketrygdloven eller uførepensjon etter andre lover, skal for hver påbegynt måned slike ytelser er mottatt, ha et særfradrag lik halvparten av månedsfradraget etter første ledd. Dette gjelder ikke skattyter som samtidig mottar arbeidsavklaringspenger fra folketrygden.

(3)

Særfradrag etter første og annet ledd gis til og med den måned skattyter fyller 67 år.

(4)

Departementet kan gi forskrift om fordelingen av særfradrag etter denne paragraf.

Skattyter som på grunn av sykdom eller annen varig svakhet har varig nedsatt ervervsevne av så lett karakter at det ikke gir rett til uførepensjon eller annen offentlig stønad, kan gis særfradrag i alminnelig inntekt etter en samlet vurdering av skattyterens økonomiske situasjon. Særfradraget skal ikke overstige 9.180 kroner.

(1)

Skattyter som i inntektsåret har hatt usedvanlig store kostnader på grunn av egen eller forsørget persons sykdom eller annen varig svakhet, gis særfradrag i alminnelig inntekt så langt kostnadene kan dokumenteres og minst utgjør 9.180 kroner. Kravet til minste kostnads- og fradragsnivå gjelder ikke tilsynskostnader på grunn av forsørget barns sykdom eller annen varig svakhet.

(2)

Kostnader ved behandling, pleie eller opphold i institusjon eller hos privatpraktiserende helsepersonell utenfor offentlig norsk helse- og sosialvesen, gir bare rett til særfradrag dersom tilsvarende behandling, pleie eller opphold ikke tilbys av offentlig norsk helse- og sosialvesen og helsemyndighetene vurderer det oppsøkte helsetilbud som faglig forsvarlig. Departementet avgjør om vilkårene i dette ledd er oppfylt i det enkelte tilfelle og kan bestemme hva som skal regnes som offentlig helsevesen.

(3)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av første og annet ledd.

(4)

Det gis ikke fradrag for kostnader til opphold i alders- og sykehjem eller for kostnader i forbindelse med helsereiser, jf. § 6-1 annet ledd.

Har skattyter vært bosatt i riket bare en del av året, reduseres særfradraget slik at det bare gis særfradrag svarende til det antall hele eller påbegynte måneder skattyter har vært bosatt i riket.

(1)

Har skattyter inntekt i flere kommuner, skal følgende fradrag fordeles forholdsmessig etter størrelsen av inntekten i hver kommune:

a.

fradrag for gjeldsrenter og andre kostnader som ikke har tilknytning til noen bestemt inntektskilde,

b.

fradrag for underskudd som ikke dekkes av inntekt i den kommunen hvor underskuddet er oppstått,

c.

Særfradrag etter §§ 6-81 til 6-83,

d.

personfradrag etter § 15-4.

(2)

Har skattyter inntekt fra reindrift i flere kommuner, skal fradrag for avsetning til avviklings- og omstillingsfond for reineiere etter § 8-3 fordeles i forhold til inntekten fra slik virksomhet i hver kommune.

(3)

(4)

(1)

Når skattyter som nevnt i § 2-1 og § 2-2 har fast eiendom, eller utøver eller deltar i virksomhet i utlandet, og inntekt fra slik fast eiendom eller virksomhet er unntatt fra skattlegging i Norge etter overenskomst med fremmed stat, skal skattyters fradrag for gjeldsrenter begrenses etter reglene i annet til fjerde ledd.

(2)

Regnskapspliktig skattyter, jf. Regnskapsloven § 1-2 første ledd, gis ikke fradrag for gjeldsrenter som svarer til forholdet mellom verdien av fast eiendom og eiendeler i virksomhet som nevnt i første ledd og verdien av skattyters samlede eiendeler, basert på bokført verdi i regnskap oppgjort i samsvar med Regnskapsloven.

(3)

Andre skattytere enn nevnt i annet ledd gis ikke fradrag for gjeldsrenter som svarer til forholdet mellom verdien av fast eiendom og eiendeler i virksomhet som nevnt i første ledd og verdien av skattyters samlede eiendeler, basert på ligningsmessig verdi.

(4)

Når det foreligger samtykke fra departementet som omhandlet i § 2-37 fjerde ledd, medtas ved fradragsberegningen rente av den delen av det utenlandske selskapets gjeld som etter forholdsmessig fordeling faller på verdien av selskapets eiendeler eller anlegg m.v., i den utstrekning skattyteren anses som eier av disse, jf. § 4-31 fjerde ledd.

(5)

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av reglene i denne bestemmelse.

Har skattyter vært bosatt i riket bare en del av året, gis det fullt fradrag for kostnad til erverv av inntekt som er opptjent i den del av året skattyter er bosatt i riket og som skattlegges her. For andre kostnader gis fradrag med en forholdsmessig del svarende til hvor lenge skattyteren har vært bosatt i riket.